Основные принципы учетной политики


Следующий очень важный раздел системы учета и отчетности компании — учетная политика. Учетная политика — это, по сути, все основные правила расчета значений активов и обязательств компании, ее доходов и расходов, а также поступлений и выплат. Все ключевые правила учета оговариваются в документе под названием «Учетная политика». Частью учетной политики являются внутрифирменные справочники, в которых объекты учета упорядочиваются и структурируются (например, справочник основных средств, справочник клиентов, справочник статей затрат). Рассмотрим подробнее некоторые принципы учетной политики.

Признание выручки

За выручку периода принимают сумму отгруженной продукции, по которой есть все основания полагать, что компания получит оплату. Под выручкой периода подразумевается отгруженная клиентам продукция за минусом созданных резервов по возврату продукции, предоставленных клиентам комиссионных и скидок за проданную продукцию, а также налогов, уплачиваемых с оборота. Предоставленные за данный период клиентам скидки и комиссионные вычитаются из выручки только в части проданной продукции. Таким образом, если за май месяц были предоставлены скидки клиентам на сумму 100 рублей за продукцию, поставленную в апреле, то эта сумма скидок вычитается из выручки апреля. К налогам с оборота относятся обязательные платежи, выплачиваемые в прямой пропорции от оборота. В момент отгрузки продукции делается проводка по цене реализации. Счета к получению (валовая сумма) (счѐт №1131) Валовая выручка от продажи продукции (счѐт №4100)

Учет возврата продукции

Для соблюдения принципа правильности отнесения расходов, понесенных для получения данной выручки, компании следует создавать резервы на случай возврата продукции от клиента.

Сумма резерва по возврату продукции определяется исходя из среднего возврата продукции по отношению к выручке за прошлые периоды. Соответствующий процент может быть скорректирован в случае изменения политики компании в отношении возвратов продукции и условий договора с компанией. Для создания резерва на возврат продукции делается проводка (по цене реализации). Вероятные возвраты продукции (счет №4200) Резерв на возврат продукции (счет №1134) Для учета возможного возврата продукции на склад от клиента делается проводка. Продукция на реализацию: возможные возвраты продукции от клиентов (счѐт №1146) Валовая стоимость проданной продукции (счет №5100) В момент фактического возврата продукции делается следующая проводка (по цене реализации) для сокращения резерва и фактических обязательств перед компанией. Резерв на возврат продукции (счет №1134) Счета к получению (валовая сумма) (счет №1131) Также на сумму стоимости проданной продукции (по закупочной цене). Продукция на реализацию: возможные возвраты (счет №1146) Продукция на реализацию: комиссионные и скидки полученные (счет №1142) Продукция на реализацию (валовая сумма) (счет №1141) Продукция на реализацию: расходы по доставке продукции на склад (счет №1143) Продукция на реализацию: расходы по сертификации и декларированию (счет №1144) При этом необходимо определить, сколько составили комиссионные и полученные скидки, расходы по доставке продукции на склад, расходы по сертификации и декларированию по продукции, которая была возвращена. В случае отсутствия этой информации можно, исходя из данных последней поставленной партии, определить сумму соответствующих расходов на единицу продукции.

Учет стоимости проданной продукции

В соответствии с принятой учетной политикой признания выручки в момент отгрузки

продукции списывается стоимость проданной продукции. Таким образом, по цене закупки делается следующая проводка. Валовая стоимость проданной продукции (счет №5100) Продукция на реализацию (валовая сумма) (счет №1141) По проданной продукции необходимо списать комиссионные и скидки, полученные от поставщиков на стоимость проданной продукции. Комиссионные и скидки полученные (счет №5200) Продукция на реализацию: комиссионные и скидки полученные (счет №1142) Аналогично нам следует списать часть расходов по доставке проданной продукции на склад. Расходы по доставке продукции на склад (счет №5300) Продукция на реализацию: расходы по доставке продукции на склад (счет №1143) И расходы по сертификации и декларированию. Расходы по сертификации и декларированию (счет №5400) Продукция на реализацию: расходы по сертификации и декларированию (счет №1144)

Учет запасов

При покупке хозяйственных и офисных принадлежностей стоимостью менее $50 за каждый предмет эта сумма списывается в хозяйственные расходы периода, в котором была произведена покупка.

1. В момент получения компанией или транспортной организацией, нанятой ей для перевозки, продукции от поставщика делается следующая проводка.

Прочие запасы (счет №1149) Счета к оплате (задолженность перед российскими поставщиками) (счет №2111) В данном случае предполагается, что поставка происходит от российского поставщика и условия по расчету предполагают отсрочку платежа. Если поставщик требует предоплату, то все транзакции отражаются по счету «Предоплаты поставщикам (счет №1152)».

2. В момент прибытия продукции на склад после принятия ее по количеству и

качеству делается следующая проводка на сумму фактически поставленной продукции.

Продукция на реализацию (валовая сумма) (счет №1141) Прочие запасы (счет №1149) Если после приемки продукции была обнаружена недостача, то после согласования с поставщиком делается проводка на сумму недостачи. Счета к оплате (задолженность перед российскими поставщиками) (счет №2111) Прочие запасы (счет №1149)

3. Исходя из условий по скидкам, предоставляемым поставщиками, делается следующая проводка.

Продукция на реализацию: комиссионные и скидки полученные (счет №1142) Счета к оплате (задолженность перед российскими поставщиками) (счет №2111) Начисленная сумма «Продукция на реализацию: комиссионные и скидки полученные (счет №1142)» распределяется на каждую единицу товара пропорционально закупочной стоимости.

4. Для оплаты транспортным организациям за поставленную продукцию делается следующая проводка:

Продукция на реализацию: расходы по доставке продукции на склад (счет №1143) Обязательства по транспортным услугам (счет №2154) Начисленная сумма «Продукция на реализацию: расходы по доставке продукции на склад (счет №1143)» распределяется на каждую единицу товара пропорционально закупочной стоимости.

5. После прохождения сертификации продукции следует провести следующую проводку:

Продукция на реализацию: расходы по сертификации и декларированию (счет №1144) Касса (счет №1111) Начисленная сумма «Продукция на реализацию: расходы по сертификации и декларированию (счет №1144)» распределяется на каждую единицу товара пропорционально закупочной стоимости.

Создание резервов под сомнительную задолженность

Создание данного резерва необходимо в том случае, если вероятность неоплаты покупателями определенной суммы является достаточно существенной и прогнозируемой по сумме. Сумма резерва определяется в процентах от просроченных счетов к получению исходя либо из исторического процента потерь по сомнительной задолженности, либо из фактического анализа платежеспособности клиентов. При создании резерва делается проводка. Расходы по созданию резервов по реализации (счет №1175) Резерв по сомнительным счетам (счет №1133) После того, как было определено, что клиент не сможет погасить долг, компания делает проводку. Резерв по сомнительным счетам (счет №1133) Счета к получению (валовая сумма) (счет №1131)

Учет амортизации. Амортизационная политика

Актив подлежит классификации как долгосрочный, если компания планирует использовать его в течение более 1 года и стоимость приобретения единицы актива менее 50 дол. В противном случае понесенные расходы списывают как расходы периода.

Пример: Компания купила компьютер за $3000. Через три года компания ожидает продать этот компьютер за $500. В методе двойного убывающего баланса берется процент, в два раза больший, чем по линейному методу. В нашем случае — это 66%. По линейному методу ежегодный процент амортизации равен 33% (каждый год должна списываться одна треть). За первый год амортизация составит $3000 х 66% = $2000. Остаточная стоимость компьютера на начало следующего года равна $1000. Аналогично, амортизация за второй год составит 66% х $1000 = $660. В последний год амортизации списывается разница между остаточной стоимостью на начало периода и ожидаемой продажной ценой. Поэтому в третий год амортизация составит $160 ($660-$500=$160). Начисленная амортизация учитывается по контрсчету. Например, по машинам амортизация учитывается по счету «Начисленная амортизация (машины) (счет №1232)». При покупке основных средств до 15-го числа месяца, считается, что актив был куплен в начале месяца, и, соответственно, амортизация начисляется с месяца приобретения актива. При покупке актива после 15-го числа месяца, считается, что актив был куплен в конце месяца и амортизация начисляется с месяца, следующего после приобретения. Сумма амортизации за месяц равна одной двенадцатой части годовой амортизации. При выбытии актива, если стоимость его реализации выше, чем остаточная стоимость, результат учитывается по счету «Чистый доход, убыток по выбытию основных средств (счет

Учет финансовых активов и обязательств

Под финансовыми активами и обязательствами здесь имеются в виду: краткосрочные и долгосрочные инвестиции, краткосрочные и долгосрочные долговые обязательства. В случае если финансовый актив или обязательство деноминировано в валюте, отличной от отчетной, в конце каждого периода необходимо проводить переоценку по курсу на дату составления отчетности. Аналогично необходимо делать начисления на сумму процентов к уплате исходя из договоров с кредиторами и должниками. В случае финансового актива/обязательства не в функциональной валюте, процентным расходом или доходом считается сумма начисленных процентов. Если финансовый актив или обязательство выражены в отчетной валюте, то вышеприведенные проводки сохраняют свою силу за исключением расчетов по курсовым потерям и доходам.

Учет курсовой разницы

Курсовые потери и доходы рассчитываются следующим образом:

1. Расчет курсовых потерь и доходов по расчетному счету и кассе. Сравнить фактический остаток рублей на счете и в кассе с расчетной суммой остатка. Разница между расчетной суммой остатка и фактическим остатком составляет курсовую разницу. Расчетная сумма остатка = Остаток на начало периода (в дол.) + Сумма поступлений (в рублях, пересчитанных в доллары в течение периода) – Сумма списаний (в рублях, пересчитанных в доллары в течение периода). Расчетная сумма остатка показывает, сколько осталось бы на счете, если бы движение денег происходило в долларах, а не в рублях. На отчетную дату составляется проводка (в случае курсовых потерь). Курсовые потери/доходы (счет №6330) Средства на рублевых счетах (счет №1112) 2. Расчет курсовых потерь и доходов по расчетам с клиентами. Расчет курсовых потерь и доходов по счетам к получению может быть осуществлен двумя способами. Способ 1. Например, компания отгрузила продукцию на 1 млн. руб. На дату отгрузки курс составлял 1000 руб. за дол. Оплата за продукцию была произведена через 20 дней, когда курс составил 1250 руб. за дол. Соответственно курсовые потери по этому счету составили $200 (1 млн. разделить на 250 руб.). В момент получения платежа за отгруженную продукцию делается проводка.

Курсовые потери/доходы (счет №6330) Средства на рублевых счетах (счет №1112) Счета к получению (валовая сумма) (счет №1131)

$200 $800 $1000

По неоплаченных счетам к получению на отчетную дату делается проводка, исходя из аналогичных расчетов по курсам на дату отгрузки и отчетную дату (в курсе курсовых потерь). Курсовые потери/доходы (счет №6330) Счета к получению (валовая сумма) (счет №1131) Способ 2.

В этом случае необходимо вести параллельный учет всех проводок по счетам к получению по двум валютам: в рублях и в долларах.

На отчетную дату необходимо сравнить фактический остаток в рублях с остатком исходя из расчетов в дол. Разница между этими суммами составляет курсовую разницу по счету. Расчетная сумма остатка = Остаток на начало периода (в дол.) + Сумма отгрузок (в рублях, пересчитанных в доллары в течение периода) – Сумма оплат (в рублях, пересчитанных в доллары в течение периода). На отчетную дату составляется проводка (в случае курсовых потерь). Курсовые потери/доходы (счет №6330) Средства на рублевых счетах (счет №1112) 3. Расчет курсовых потерь и доходов по расчетам с поставщиками. Расчет курсовых потерь и доходов по расчетам с поставщиками может быть осуществлен двумя способами. Способ 1. Например, компания получила продукцию на 1 млн. руб. На дату получения курс составлял 1000 руб. за дол. Оплата за продукцию была произведена через 20 дней, когда курс составил 1250 руб. за дол. Соответственно курсовые доходы по этому счету составили $200 (1 млн. руб. разделить на 1000 руб.\долл.=$1000, минус 1 млн., поделенный на 1250, т.е. минус $800). В момент оплаты за поставленную продукцию делается проводка.

Счета к оплате (задолженность перед поставщиками) (счет №2113) Средства на рублевых счетах (счет №1112) Курсовые потери/доходы (счет №6330)

$1000 $800 $200

По неоплаченных счетам к оплате на отчетную дату делается проводка, исходя из аналогичных расчетов по курсам на дату отгрузки и отчетную дату (в случае курсовых доходов). Счета к оплате (задолженность перед поставщиками) (счет №2113) Курсовые потери/доходы (счет №6330) Способ 2. В этом случае необходимо вести параллельный учет всех проводок по расчетам с поставщиками по двум валютам: в рублях и в долларах. На отчетную дату необходимо сравнить фактический остаток в рублях с остатком исходя из расчетов в долларах. Разница между этими суммами составляет курсовую разницу по счету.

Расчетная сумма остатка = (Остаток на начало периода в дол.) + (Сумма поставок, пересчитанных в доллары в течение периода) – (Сумма оплат, пересчитанных в доллары в течение периода). На отчетную дату составляется проводка (в случае курсовых доходов): Курсовые потери/доходы (счет №6330) Средства на рублевых счетах (счет №1112)



Категория: управление. Дата публикации: 12 Март, 2010.