Правила взаимодействия активов и пассивов организации


Подводя итог вышесказанному, можно сформулировать следующие правила

взаимодействия активов и пассивов организации. Увеличение любого актива одновременно ведет к увеличению соответствующего пассива либо к уменьшению какого-либо другого актива. Соответственно уменьшение любого актива ведет либо к увеличению другого актива в таком же размере, либо к уменьшению соответствующего пассива. То же самое касается и пассивов организации: увеличение любого пассива ведет одновременно либо к уменьшению другого пассива, либо к увеличению определенного актива. Соответственно уменьшение любого пассива ведет либо к увеличению другого пассива в таком же размере, либо к уменьшению определенного актива. Сумма всех активов организации должна равняться сумме всех его пассивов, что всегда отражается в бухгалтерском балансе. Несоответствие итоговых сумм активов и пассивов организации свидетельствует о недостоверности данных бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет — это язык. Целью любого языка является обеспечение информацией. Бухгалтерская информация содержится в документах, называемых финансовыми отчетами. Пример такого финансового отчета — балансовый отчет.

26 Капитальное (основное) уравнение бухгалтерского баланса

Понятие «бухгалтерский баланс» является одним из основных в бухгалтерском учете. При формировании бухгалтерских данных используется капитальное, или основное, уравнение бухгалтерского баланса, которое имеет вид: АКТИВ = КАПИТАЛ + ОБЯЗАТЕЛЬСТВА= ПАССИВ Сумма капитала и обязательств организации носит название пассивов. Основное балансовое уравнение используется не только в методологии бухгалтерского учета, но и для практических целей — при определении наиболее оптимальной структуры пассивов организации. Экономический смысл приведенного уравнения состоит в том, что приобретение имущества организации должно быть обеспечено наличием соответствующих источников: последние состоят из средств учредителей или участников (капитал) и кредиторской задолженности, срок погашения которой по каким-либо причинам отложен.

По некоторым видам кредиторской задолженности погашение обязательств отсрочено законодательно. Такие виды обязательств носят название устойчивых пассивов и учитываются при определении источников финансирования оборотных средств организации наравне с собственными средствами. К числу таких пассивов относится, например, задолженность по суммам начисленной работникам организации заработной платы за прошедший месяц (вторую половину месяца). Дата выплаты заработной платы не совпадает ни с моментом реализации продукции, работ или услуг, ни с датой окончания отчетного месяца. Следовательно, в течение периода между окончанием

отчетного месяца и установленным сроком выплаты (датой, когда организация обязана израсходовать денежные средства для погашения возникших обязательств) организация может использовать эти суммы для приобретения новых активов. Предполагается, что суммы оплаты труда, включенные в себестоимость продукции, работ или услуг, возмещены в суммах поступившей оплаты или учтенной дебиторской задолженности. К этой же категории пассивов относятся возмещаемые налоги, срок уплаты которых также отсрочен по сравнению с окончанием отчетного месяца. Из капитального уравнения также следует, что любое изменение капитала и обязательств должно сопровождаться увеличением или уменьшением составных частей имущества. Если осуществляются операции, в результате которых валюта баланса не меняется, а изменяется только структура активов, структура и размер пассивов изменяться не должны. В нормально работающей организации размер обязательств организации, как правило, соответствует суммам, на получение которых могут рассчитывать кредиторы при ликвидации хозяйствующего субъекта с расчетом на удовлетворение их требований в полном объеме. Размер капитала в нормально работающей организации соответствует стоимости имущества, подлежащего передаче учредителям и участникам в случае ликвидации организации. Следует отметить, что в составе капитала учитывается не только уставный капитал (стоимость имущества, внесенного при создании организации), но и добавочный и резервный капитал, а также суммы нераспределенной прибыли. В том случае, если результат деятельности организации в предыдущие отчетные периоды был отрицательным, сумма полученного убытка при определении капитала учитывается со знаком «минус». Из капитального уравнения бухгалтерского баланса можно вывести другое, на основании которого легко определить размер собственного капитала организации:

Капитал = Активы — Обязательства

Данное уравнение используют для определения размера собственного капитала организации вообще и определения стоимости активов, приобретенных за счет собственных средств, в частности. Такое имущество называют чистыми активами организации (Net Worth) — то есть имущество, приобретенное за счет собственных средств организации (включая уставный капитал, прибыль и резервы). Стоимость чистых активов — это стоимость имущества коммерческой организации, свободного от долговых обязательств. Если в организации нет резерва предстоящих расходов, то стоимость чистых активов равна капиталу организации.

Чистые активы = Активы — Обязательства

Чистые активы есть разница между полными активами компании и полными обязательствами (также называемая собственным капиталом или собственным капиталом акционеров).

В том случае, когда размер чистых активов становится меньше размера объявленного уставного капитала, общество или товарищество должно либо уменьшить уставный капитал, либо изменить организационно-правовую форму, либо ликвидироваться.

27 Схема бухгалтерского баланса и хозяйственные операции

На предприятии ежедневно совершаются тысячи и тысячи различных хозяйственных операций; эти операции приводят к постоянному движению и изменению хозяйственных средств и их источников, что находит свое отражение на счетах бухгалтерского учета. Однако на практике возникает огромная потребность в том, чтобы сделать, так сказать, моментальный снимок этого движения, который бы показал, как обстоят дела предприятия на определенную дату, каковы результаты его деятельности и каково финансовое положение. Роль такого снимка играет бухгалтерский баланс. Слово «БАЛАНС» пришло к нам из французского языка (balance — весы) и означает «равновесие». Точнее, две чашки. Речь идет о торговых весах, на одну чашку которых складывали гири, а на другую — соответствующее по весу количество товара, при этом обе чашки должны были оказаться на одинаковом уровне. Все показатели (балансовые статьи), отражающие объекты бухгалтерского наблюдения, обеспечивающие производственно-хозяйственную и финансовую деятельность, распределены на двух противоположных сторонах: слева — активы, справа — источники собственных средств (собственный капитал) и кредиторская задолженность (пассивы). В действующей терминологии российского учета левая сторона баланса называется «Актив», правая — «Пассив». В западном учете, в частности американском, правую сторону баланса именуют или «Капитал», или «Пассивы и собственный капитал». Очевидно, в недалеком будущем подобное разночтение будет устранено, так как для оного отсутствуют экономические и правовые предпосылки. Рассмотрим примерную схему баланса (табл.4)

Иногда итоговую сумму баланса называют его валютой. Как видно из бухгалтерского баланса, предприятие имеет в качестве источника средств уставный капитал в сумме 28 миллионов рублей, который распадается на 25 миллионов рублей, закрепленных в основных средствах, и на 3 миллиона рублей оборотных средств. В свою очередь, оборотные средства подразделяются на 1 миллион рублей в материально-производственных запасах и на 2 миллиона рублей в денежных средствах, хранящихся на расчетном счете в банке. Но представим себе, что материалы на сумму 100 тысяч рублей отпущены со склада в производственные цехи, занимающиеся изготовлением продукции. Ясно, что остаток материалов на складе будет равен 900 тысяч рублей (1 млн. руб. — 100 тыс. руб.), зато появляется такая балансовая статья, как «Незавершенное производство», поскольку речь идет о производственных затратах на обработку изделий, пока не превратившихся в готовую продукцию. Одновременно рабочим начислено 20 тысяч руб. за те операции обработки, которые пройдены изделиями. Это также увеличивает затраты по статье «Незавершенное производство» на 20 тысяч руб. и вместе с тем в пассиве баланса появляется новая статья, отражающая задолженность предприятия перед своими рабочими по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате. Назовем ее «Расчеты по оплате труда» (на практике названия бухгалтерских статей могут несколько отличаться от тех, что приводятся в учебных примерах, но суть их та же). Эта задолженность возникает по той известной всем причине, что начисление зарплаты происходит раньше, чем ее выплата, а за те несколько дней, пока деньги не выплачены, они находятся в хозяйственном обороте предприятия, рассматриваются им как источник заемных средств и показываются в пассиве баланса наряду с источником собственных средств — уставным капиталом. Теперь посмотрим, как будет выглядеть бухгалтерский баланс после этих двух хозяйственных событий.

Допустим, от поставщика получены материалы, за которые предприятие ему еще не уплатило, на сумму в 5 тысяч руб., а в банке для выплаты зарплаты рабочим получены и доставлены в кассу 20 тысяч руб. Это опять-таки приведет к изменению баланса (табл.6).

В процессе производства основные средства снашиваются, перенося свою стоимость на вырабатываемую продукцию. В бухгалтерском учете это отражается, с одной стороны, в увеличении издержек производства и тем самым росте затрат по статье «Незавершенное производство», а с другой стороны, в начислении износа основных средств. Допустим, сумма износа составила 10 тысяч руб., а из зарплаты удержаны в бюджет налоги в сумме 2 тыс. руб. В результате изменились суммы по отдельным статьям баланса, а также итог. Вновь измененный баланс будет выглядеть следующим образом (табл.7).



Категория: Бухучет. Дата публикации: 1 Март, 2010.